2015年国家电网考试备考财会类：生产与存货循环审计

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2015年国家电网考试第二批即将进行，详细考试安排关注国家电网考试频道！以下是2015年国家电网考试备考财会类专业备考重要考点串讲之生产与存货循环审计。
    考点一：生产与存货循环的特性
    (一)生产与存货循环涉及的主要业务活动
    计划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;核算产品成本;发出产成品等。
    (二)生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录
    生产指令;领发料凭证;产量和工时记录;工薪汇总表及工薪费用分配表;材料费用分配表;制造费用分配汇总表;成本计算单;存货明细账等。
    考点二：生产与存货循环内部控制测试
    一、生产与存货循环内部控制
    1、存货的内部控制：购货、验收、仓储、生产、销货等职能。
    2、工薪的内部控制：雇佣员工;授权变动工资;编制出勤和计时资料;编制工资计算表;支付工资和保管未领工资;填写个人所得税申报表;记录工资等。
    3、成本会计制度的内部控制：成本费用管理控制;成本费用会计控制。
    二、生产与存货循环的内部控制测试
    内部控制测试一般包括：了解和描述生产和存货循环内部控制;实施简易抽查;工薪的内部控制测试;成本会计制度的内部控制测试;评价生产和存货循环内部控制。
    审计师可通过询问、审阅、观察等方法了解被审计单位的生产与存货循环内部控制，并可以选择一两个产品品种进行测试，以考虑其执行情况和执行效果。
    考点三：生产与存货循环主要账户的审计
    一、存货审计
    (一)存货的审计目标
    审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行;确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有;确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当;存货入库与发出的手续是否齐全;存货期末余额是否正确;确定在资产负债表上的披露是否恰当。
    (二)存货的实质性程序
    1、审查存货余额
    对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：
    (1)核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。
    (2)存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。
    (3)存货监盘。存货监盘是指审计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是审计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点;二是在此基础上，审计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
    (4)存货的计价测试。为了难资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：
    ①样本的选择
    ②计价方法的确认
    ③计价测试。
    (5)审查存货所有权。

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    二、营业成本的审计
    (一)直接材料成本的审计
    主要审计内容有：进行分析性复核;检查直接材料耗用数量的真实性;抽查材料发出及领用的原始凭证;抽查产品成本计算单等。
    (二)直接人工成本的审计
    主要审计内容有：进行分析性复核;抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确;结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确等。
    (三)制造费用的审计
    主要审计内容有：进行分析性复核;审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确;检查制造费用的分配是否合理等。
    (四)主营业务成本的审计
    对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其主要内容包括：
    (1)获取或编制主营业务成本明细表。与明细账和总账核对相符。
    (2)进行分析性复核。分析比较本年度与上年度主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。
    (3)编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。
    倒轧表的基本等式如下：
    原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本
    直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
    产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本
    产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本
    (4)结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。
    (5)检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。
    (6)确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。
    考点四：生产与存货循环相关账户的审计
    一、应付职工薪酬的审计
    1、应付职工薪酬的审计目标。确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务;确定其计提和支出是否合理，记录是否完整;确定期末余额是否正确;确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
    2、应付职工薪酬的实质性程序。获取或编制应付职工薪酬明细表;进行分析性复核;抽查应付职工工薪的支付凭证;确定其在资产负债表上的披露是否恰当。
    二、管理费用的审计
    1、管理费用的审计目标。确定管理费用折记录是否完整;确定管理费用的计算是否正确;确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
    2、管理费用的实质性程序。获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致;检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围;进行分析性复核;审查发生额是否真实、正确;确认在会计报表上的披露是否恰当。

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    本章典型试题串讲
    [单选]审计师对S公司的存货进行计价测试。在了解到存货种类繁多、收发频繁、价值差异圈套的特点后，审计师应当对存货采用的方法是分层抽样。
    [多选]属于应付职工薪酬审计的实质性程序有对本期工薪费用实施分析程序、检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致、检查应付职工薪酬支付和使用情况。
    [名词]存货监盘是指审计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是审计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点;二是此基础上，审计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
    [简答]审计师一般可以采取什么措施对存货的盘点进行检查?
    答：审计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(控制测试)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性程序)。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，审计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，审计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
    [简答]存货监盘的目的是什么?审计师如何实施存货监盘才能达到审计目的?
    答：审计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。
    [简答]在存货监盘结束后，审计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响?
    在存货监盘结束后，审计师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和状况准确无误，其他方面也合法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告;如果监盘结果表明存货数量、状况存在重大错报，应考虑存货重要性水平，考虑出具保留意见或者否定意见的审计报告;如果对重要存货无法实施存货监盘，应视影响的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

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    [简答]简述主营业务成本倒轧表的编制方法。
    原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本
    直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
    产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本
    产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本