2015年国家电网考试备考财会类:增值税基本原理、征税范围等

公务员考试网

2015年国家电网考试第二批即将进行，详细考试安排关注国家电网考试频道！以下是2015年国家电网考试备考财会类:增值税基本原理、征税范围及税率的相关知识。
    一、增值税基本原理
    增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。是对在生产经营中新创价值征税。
    增值额有理论增值额与法定增值额之分。
    理论增值额于法定增值额可能一致也可能不一致。(经常不一致，实务中按照各国规定的增值额，那些属于可扣除内容)各国增值税可按照固定资产处理的不同分为三种类型——生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
    从增值额角度看：

增值税类型	计算增值额时可扣除的非增值项目	备注
生产型	外购的中间产品价值	不可扣外购固定资产价值
收入型	外购中间产品价值和固定资产折旧	与理论增值额相符
消费型	外购中间产品价值和固定资产投资额	使纳税人生产应税产品的全部生产资料都不含税

　　我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。
【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是( )。
    A.由过去的生产型转为收入型 B.由过去的收入型转为消费型
    C.由过去的生产型转为消费型 D.由过去的消费型转为生产型
    【答案】C有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率

sydwone

    二、增值税征税范围
    增值税的征税范围包括：销售或进口的货物(有形动产);提供加工、修理修配劳务。现行增值税征税范围侧重于销售货物。
    (一)销售货物
    货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。
    【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是( )。
    A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产
    【答案】D
    【难点之一】——视同销售货物
    视同销售的具体表现：
    (1)将货物交付其他单位或者个人代销;
    (2)销售代销货物;
    (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
    (4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
    (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
    (6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;
    (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
    (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
    【例题·多选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是( )。
    A.某商店为服装厂代销儿童服装
    B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
    C.某企业将外购的水泥用于基建工程
    D.某企业将委托加工收回的摩托车用于个人消费
    【答案】AD
    【难点之二】——混合销售
    (1)混合销售的概念：一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务。
    (2)混合销售的特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系。
    (3)混合销售涉税处理的基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税。
    (4)混合销售涉税处理的特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
    ①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
    ②财政部、国家税务总局规定的其他情形。
    (5)其他有关混合销售的规定——涉及与营业税的划分。
    比如，缴纳增值税的混合销售还包括，销售林木同时管护;随同软件销售提供的软件安装维护费、培训费。
    【例题·单选题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是( )。
    A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰劳务(兼营)
    B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务(均属于增值税)
    C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务
    D.电信局为客户提供电话安装服务同时又销售所安装的电话机(营业税的混合销售)
    【答案】C
    (二)提供应税劳务
    税法规定——加工、修理修配劳务。
    补充规定——油气田的生产性劳务。
    生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列生产过程所发生的劳务。包括：地质勘探;钻井(含侧钻);测井;录井;试井;固井;试油(气);井下作业;油气集输;采油采气;海上油田建设;供排水、供电、供热、通讯;油田基本建设;环境保护;其他生产性劳务。
    油气田提供生产性劳务的增值税税率为17%。
    (三)进口货物

sydwone

    三、我国增值税税率的基本规定

税率和征收率	具体规定
税率	基本税率17%	（1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为17%                         （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%
低税率13%	（1）粮食、食用植物油                         （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品                         （3）图书、报纸、杂志                         （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜                         （5）国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐
零税率	纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外
征收率	小规模纳税人增值税征收率为3%

　　【重要辨析】
1.增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。
    【例题·单选题】下列适用13%税率的项目有( )。
    A.销售农机整机 B.销售农机零件
    C.加工农机的加工费收入 D.加工农机零件的加工费收入
    【答案】A
    2.考生要理顺13%低税率的范围。
    3.考生要明确农产品税率的使用规则。