2017年银行招聘专业课备考：计划成本法下的原材料采购与发出核算
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一、计划成本法的概念
所谓计划成本核算是指原材料在按照实际成本购进后，按照计划价格入账，并且按照计划成本发出。它适用于原材料品种较多的企业，优点是便于计算，原材料成本便于进行可比性分析。
原材料采用计划成本核算，要使用二个会计科目：“材料采购”和“材料成本差异”。
“材料采购”的借方核算材料购进的实际成本;贷方核算原材料入库转出及原材料实际成本与计划成本差异转出数;余额一般在借方，反映在途原材料的实际成本。
“材料成本差异”科目反映已经入库原材料的实际成本与计划成本之间的差异。借方反映实际成本大于计划成本数，即超支数，同时反映发出材料应负担的差异节约数;贷方反映实际成本小于计划成本数，即节约数，同时反映发出材料应负担的差异超支数;期末余额如为借方，表示库存材料的实际成本大于计划成本的差异，也就是超支数;期末余额如为贷方余额，表示库存材料的实际成本小于计划成本的差异，也就是节约数。
二、计划成本法的财务处理要点
第1步、采购：
借：材料采购 【实际成本】
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款等
第2步、入库：
(1)若计划成本>实际成本
借：原材料 【计划成本】
贷：材料采购 【实际成本】
材料成本差异【计划成本-实际成本】
(2)若计划成本
(1)分摊的超支差异
借：生产成本、管理费用等
贷：材料成本差异【发出材料的计划成本×材料成本差异率】
(2)分摊的节约差异
借：材料成本差异【发出材料的计划成本×材料成本差异率】
贷：生产成本、管理费用等
三、案例分析
甲企业是一般纳税人，A材料材料成本差异账户期初余额为贷方余额15 000元，原材料计划单价为100元，原材料期初余额20 000元。本月发生如下经济业务：
1、1日，购进500吨，专票上反映货款为80 000元，增值税13 600元，发票收到，材料已入库，款项已支付。
借：材料采购---A材料 80000 (购进单价=80 000÷500=160元∕吨)
应交税费---应交增值税(进项税额) 13 600
贷：银行存款 93 600
借：原材料---A材料 50 000 (500吨×计划单价100元∕吨)
材料成本差异 30 000 【(购进单价160元∕吨-计划单价100元∕吨)×500吨】
贷：材料采购---A材料 80 000
2、5日，购进300吨，专票上反映货款39 000元，增值税6 630元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。
借：材料采购---A材料 39 000 (购进单价=39 000÷300=130元∕吨)
应交税费---应交增值税(进项税额) 6 630
贷：应付账款 45 630
借：原材料---A材料 30 000(300吨×计划单价100元∕吨)
材料成本差异 90 00【(购进单价130元∕吨-计划单价100元∕吨)×300吨】
贷：材料采购---A材料 39 000
3、25日，购进400吨，专票上反映货款为32 000元，增值税5 440元，发票已收到，材料已入库，款项尚未支付。
借：材料采购---A材料 32 000(购进单价=32 000÷400=80元∕吨)
应交税费---应交增值税(进项税额) 5 440
贷：应付账款 37 440
借：原材料---A材料 40 000(400吨×计划单价100元∕吨)
贷：材料采购---A材料 32 000
材料成本差异 8 000【(购进单价80元∕吨-计划单价100元∕吨)×400吨】
注：在计算材料成本差异的时候，一定要始终把实际成本作为被减数，放在前面。减的得数是正数，表示实际成本大于计划成本，是超支，在“材料成本差异”借方反映;减的得数是负数，表示实际成本小于计划成本，是节约，“材料成本差异”贷方反映。
4、月底，汇总各部门原材料林领用，其中：生产部门领用材料300吨，车间维修设备领用50吨，企业行政管理部门领用5吨。
①材料领用会计处理：
借：生产成本 30 000
制造费用 5 000
管理费用 500
贷： 原材料---A材料 35 500
②计算并摊销材料成本差异。
材料成本差异分摊率=
(材料成本差异期初余额+本期购进材料成本差异)÷(原材料期初余额+本期入库原材料)=(-15 000+30 000+9 000-8 000)÷(20 000+50 000+30 000+40 000)
=+16 000÷140 000≈+0.1143
各部门领用材料应分摊材料成本差异：
生产部门：30 000×材料成本差异分摊率(+0.1143)=+3429元
制造费用：5 000×材料成本差异分摊率(+0.1143)=+571.5元
管理费用：500×材料成本差异分摊率(+0.1143)=+57.15元
合计：+4057.65
会计处理：
借：生产成本 3429
制造费用 571.5
管理费用 57.15
贷：材料成本差异 4057.65
以上二笔会计处理分录也可以合并处理。
注：“材料成本差异”科目是调整实际成本和计划成本的调整科目。各部门耗用的材料成本应是实际成本。当材料实际购进成本大于计划成本时，材料领用成本(实际成本)要加上材料成本差异;当材料实际购进成本小于计划成本时，表示原材料账面价值大于实际购进价，因此材料领用成本(实际成本)要减去材料成本差异。
如果材料成本差异分摊率为负数，会计处理如下：
借：材料成本差异
贷：生产成本
制造费用
管理费用
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